Proč není při používání zvláštního režimu nárok na odpočet DPH?
Zvláštní režim OSS (One Stop Shop) představuje specifický systém, který byl zaveden Evropskou unií primárně za účelem zjednodušení plnění daňových povinností pro podnikatele poskytující služby a dodávající zboží koncovým zákazníkům v různých členských státech EU. Tento režim byl navržen tak, aby daňovým subjektům umožnil odvádět DPH ze svých přeshraničních prodejů prostřednictvím jediného elektronického portálu v členském státě, ve kterém jsou identifikováni, místo aby se museli registrovat k DPH v každém členském státě, do kterého dodávají zboží nebo poskytují služby. Je důležité si uvědomit, že zvláštní režim OSS se primárně zaměřuje na zjednodušení procesu odvodu daně, nikoliv na její optimalizaci z hlediska nároku na odpočet.
Legislativní omezení odpočtu DPH
Z legislativního hlediska je nemožnost uplatnit nárok na odpočet DPH v režimu OSS dána konkrétními ustanoveními evropské směrnice o DPH a následně implementována do národních zákonů jednotlivých členských států. Zákonodárci při navrhování tohoto režimu vycházeli z předpokladu, že by měl být tento systém co nejjednodušší a administrativně nejméně náročný jak pro daňové subjekty, tak pro daňové správy. Začlenění mechanismu pro uplatňování nároku na odpočet DPH by výrazně zkomplikovalo celý systém a vyžadovalo by mnohem složitější kontrolní mechanismy ze strany daňových správ. Vzhledem k tomu, že odpočet DPH je úzce spjat s místními pravidly jednotlivých členských států, která se mohou lišit, bylo rozhodnuto, že v zájmu jednoduchosti a efektivity nebude odpočet DPH v rámci zvláštního režimu OSS umožněn.
Účel a zaměření zvláštního režimu
Primárním účelem zvláštního režimu OSS je usnadnit odvod DPH u specifických typů plnění, zejména u přeshraničního prodeje zboží a služeb koncovým zákazníkům (B2C transakce). Tento režim byl navržen tak, aby minimalizoval administrativní zátěž spojenou s povinností registrovat se k DPH v každém členském státě, do kterého daňový subjekt dodává zboží nebo poskytuje služby. Jelikož se jedná o režim zaměřený výhradně na odvod daně, a nikoliv na její odpočet, daňové subjekty používající tento režim nemají možnost uplatňovat nárok na odpočet daně na vstupu u přijatých zdanitelných plnění. Tento přístup zajišťuje, že zvláštní režim OSS plní svůj základní účel - zjednodušení odvodu DPH - aniž by byl zatížen dalšími komplikovanými mechanismy, které by byly potřebné pro správu nároků na odpočet DPH v přeshraničním kontextu.
Alternativní způsoby uplatnění odpočtu DPH
I když zvláštní režim OSS neumožňuje uplatnění nároku na odpočet DPH, daňové subjekty mají k dispozici jiné mechanismy, jak tento nárok uplatnit. Jednou z možností je klasická registrace k DPH v členských státech, ve kterých daňový subjekt uskutečňuje zdanitelná plnění. Tato varianta sice přináší vyšší administrativní zátěž, ale zároveň umožňuje plné uplatnění nároku na odpočet DPH podle pravidel daného členského státu. Další možností je využití režimu vracení daně, který je upraven směrnicí 2008/9/ES (pro subjekty z EU) nebo třináctou směrnicí 86/560/EHS (pro subjekty ze třetích zemí). Prostřednictvím těchto mechanismů mohou daňové subjekty žádat o vrácení DPH zaplacené v jiných členských státech. Tento proces má však své specifické podmínky, lhůty a omezení, která je třeba důkladně zohlednit při plánování daňové strategie.
Praktické dopady na cash flow a účetnictví
Nemožnost uplatnit nárok na odpočet DPH v režimu OSS má přímý dopad na cash flow a účetnictví daňového subjektu. DPH zaplacená na vstupu se stává součástí nákladů, což může zvyšovat celkové náklady na provoz podnikání a snižovat ziskovou marži. Tento efekt může být obzvláště významný u daňových subjektů s vysokým podílem vstupů zatížených DPH. Navíc, tento přístup může komplikovat účetní evidenci, protože DPH na vstupu není vedena jako samostatná položka určená k odpočtu, ale stává se součástí pořizovací ceny zboží nebo služeb. Daňové subjekty musí tyto aspekty pečlivě zvážit při rozhodování o využití zvláštního režimu OSS a případně upravit své obchodní a účetní postupy tak, aby minimalizovaly negativní dopady na svou finanční situaci.
Registrační a administrativní výhody
Navzdory omezením souvisejícím s nemožností uplatnit nárok na odpočet DPH, zvláštní režim OSS přináší významné výhody v oblasti registrace a administrativy. Daňový subjekt se registruje pouze v jednom členském státě (obvykle ve státě, kde má sídlo nebo je usazen), což výrazně snižuje administrativní zátěž spojenou s registrací ve všech členských státech, do kterých dodává zboží nebo poskytuje služby. Podobně, podávání daňových přiznání a platba DPH probíhá centralizovaně prostřednictvím elektronického portálu v členském státě registrace, což eliminuje potřebu podávat přiznání a platit daň v každém jednotlivém členském státě. Tyto administrativní výhody mohou v mnoha případech převážit nad nevýhodami spojenými s nemožností uplatnit nárok na odpočet DPH, zejména u daňových subjektů s omezeným objemem vstupů zatížených DPH nebo u těch, kteří preferují administrativní jednoduchost nad daňovou optimalizací.
Závěrečné doporučení a shrnutí
Při rozhodování o využití zvláštního režimu OSS je vždy nezbytné pečlivě zvážit všechny relevantní faktory, včetně charakteru a objemu uskutečňovaných plnění, množství a hodnoty potenciálně odpočitatelné DPH na vstupu, nákladů spojených s registrací a plněním povinností v oblasti DPH v jednotlivých členských státech, a také časové a administrativní náročnosti různých variant. Pro některé daňové subjekty může být zvláštní režim OSS ideálním řešením navzdory nemožnosti uplatnit nárok na odpočet DPH, zatímco pro jiné může být výhodnější tradiční registrace k DPH v jednotlivých členských státech. Vždy je proto vhodné konzultovat konkrétní situaci s daňovým poradcem nebo specialistou na DPH, který může pomoci s vypracováním optimální strategie zohledňující všechny relevantní aspekty a specifické potřeby daňového subjektu.
